Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", не вправе учитывать в составе расходов при определении налоговой базы по налогу расходы на страхование арендуемого муниципального помещения. Дело в том, что учесть в расходах можно только расходы на обязательное страхование (пп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ), а страхование имущества, основанное на договоре с владельцем имущества, в соответствии с п. 4 ст. 935 ГК РФ не является обязательным (письмо Минфина России от 20.05.2009 № 03-11-09/179).
Чиновники пояснили, что переход на УСН является правом налогоплательщика и не требует согласия налогового органа в случае соблюдения всех условий для перехода на эту систему.
При этом Минфин напомнил, что созданная организация вправе подать заявление о переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация вправе применять УСН с даты постановки на учет.
Аналогичный порядок предусмотрен также при реорганизации юридического лица, при которой в форме выделения возникают новые юридические лица.
Если вновь созданная организация не подала соответствующее заявление в пятидневный срок, она вправе подать это заявление в период с 1 октября по 31 ноября года, предшествующего году, начиная с которого планируется применять УСН (письмо Минфина России от 19.05.2009 № 03-11-06/2/92).
ФНС России сообщила, что налогоплательщики, применявшие УСН до 1 января 2009 года, при определении налоговой базы по единому налогу за первый квартал 2009 года вправе учесть в полном размере стоимость остатков сырья и материалов по состоянию на 1 января 2009 года (письмо ФНС России от 19.05.2009 № ВЕ-17-3/95@).
В "Формате представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде (версия 3.00) часть ХХХ. Состав и структура показателей налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (версия 3.00004)", утвержденном Приказом ФНС России от 09.04.2007 № ММ-3-13/209@, ставка единого налога (в %) в разделе "Доходы, уменьшенные на величину расходов" (Таблица 11) может указываться дифференцированно в пределах от 5 до 15 процентов. Об этом чиновники ФНС России сообщили в письме от 28.05.2009 № МН-22-6/431@.
Чиновники продолжают настаивать на том, что в 2009 г. величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право на применение УСН по итогам отчетного (налогового) периода, равна 30 760 тыс. руб. (20 млн руб. x 1,538). В случае превышения указанного предельного размера доходов, указывает финансовое ведомство, налогоплательщик обязан осуществить возврат на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором допущено превышение доходов (письмо Минфина России от 07.05.2009 № 03-11-06/2/82).
Напоминаем: подробнее об альтернативной точке зрения смотрите в аналитике мониторинга за период с 12 по 18 мая 2009 года.
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа может учитываться налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями в тот же период времени, в котором она была уплачена, при условии, что эта сумма не превышает 50% от суммы налога, исчисленной к уплате (письмо Минфина России от 04.05.2009 № 03-11-09/162).
Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не вправе учитывать в составе расходов при определении налоговой базы по налогу:
- расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгах (письмо Минфина России от 13.05.2009 № 03-11-06/2/85);
- расходы по приобретению доли участия в уставном капитале другой организации, а также расходы, связанные с оплатой посреднику услуг по поиску, сопровождению и оформлению данной сделки (письмо Минфина России от 07.05.2009 № 03-11-06/2/83).
Суммы НДФЛ, удерживаемые организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, из процентов, выплачиваемых физическим лицам за пользование их денежными средствами, не могут включаться в состав расходов, предусмотренных пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (как суммы налогов и сборов).
При этом расходы по уплате процентов физическим лицам за полученные кредиты и займы учитываются при определении налоговой базы в размере начисленных сумм, то есть с НДФЛ (письмо Минфина России от 13.02.2009 № 03-11-06/2/27).
Обратите внимание: в ИАС "1С:Консалтинг. Стандарт" смотрите аналитику на тему "Включаются ли суммы налога на доходы физических лиц в расходы при применении УСН?" к справке "Виды расходов" рубрики "Деятельность при применении УСН" подраздела "Упрощенная система налогообложения" раздела "Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина".
Минфин России считает, что налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения и использующим кассовый метод учета доходов и расходов, целесообразно доходы в виде положительных курсовых разниц учитывать в порядке, установленном п. 8 ст. 271 НК РФ (то есть методом начисления).
Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН, имущество в виде валютных ценностей пересчитывают в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ, и, соответственно, отражают в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше (письмо Минфина России от 14.05.2009 № 03-11-06/2/90).
Напоминаем: аналогичное разъяснение финансового ведомства приведено в письмах от 11.03.2009 № 03-11-06/2/36; от 06.05.2008 № 03-11-04/2/81.
Суммы НДФЛ, удерживаемые из доходов, выплачиваемых за счет средств целевого финансирования, не рассматриваются как подлежащие налогообложению и не включаются в состав доходов при определении налоговой базы организацией, применяющей УСН (письмо Минфина России от 20.01.2009 № 03-11-06/2/02).
При приобретении ценных бумаг, составляющих муниципальную казну, организации, в том числе применяющие УСН, налог на добавленную стоимость в качестве налоговых агентов не уплачивают. Дело в том, указали чиновники, что реализация на территории РФ ценных бумаг, составляющих муниципальную казну, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость (письмо Минфина России от 14.05.2009 № 03-07-07/42).
Налоговые органы отметили, что форма заявления, которым нужно уведомить налоговую инспекцию об изменении объекта налогообложения при применении УСН, не установлена. Поэтому налогоплательщик вправе уведомить налоговые органы о смене объекта налогообложения в произвольной форме (письмо УФНС РФ по г. Москве от 11.01.2009 № 19-12/000123@).
Минфин России в очередной раз заявил, что налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу за 2008 г. на сумму убытка, полученного в 2007 г. (предыдущем налоговом периоде), в порядке, который был предусмотрен п. 7 ст. 346.18 НК РФ, а именно не более, чем на 30 процентов (письмо Минфина России от 07.05.2009 № 03-11-06/2/81).
Обратите внимание: в ИАС "1С:Консалтинг. Стандарт" подробнее смотрите справку Шаг 2 справки "Уплата единого налога" рубрики "Единый налог" подраздела "Упрощенная система налогообложения" раздела "Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина".
С 1 января 2009 г. расходы на приобретение горюче-смазочных материалов признаются после оплаты независимо от даты списания их в производство (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В связи с этим, пояснили налоговые органы, с 1 января 2009 г. при наличии оформленных в соответствии с законодательством РФ документов, которые подтверждают использование в производственных (служебных) целях автомобиля и его пробег до места назначения и обратно (договоров с поставщиками (покупателями, заказчиками), путевых листов, актов о показаниях спидометров и т.д.), а также документов, подтверждающих приобретение и оплату бензина и смазочных материалов, организация вправе учитывать в составе расходов на содержание служебного транспорта затраты, связанные с приобретением горюче-смазочных материалов для этого автомобиля, в пределах норм, определенных в технической документации к транспортному средству (письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.01.2009 N 19-12/007413@).
Стоимость остатка сырья и материалов, оплаченных налогоплательщиками, применяющими УСН, до 1 января 2009 г., по состоянию на 1 января 2009 г. может быть учтена в полном размере при определении налоговой базы за I квартал 2009 г. (письмо Минфина России от 04.05.2009 № 03-11-11/75).
Ситуация: организация, применяющая УСН, в 2008 и 2009 гг. осуществляла капитальный ремонт будущего офиса, взятого в субаренду. Договор субаренды составлен 05.11.2008 и зарегистрирован 16.01.2009.
Минфин России указал, что при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у субарендатора могут учитываться расходы на капитальный ремонт основных средств, произведенные только после государственной регистрации договоров субаренды (письмо Минфина России от 12.05.2009 № 03-11-06/2/84).
Когда организация, применяющая УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в соответствии с заключенными трудовыми договорами возмещает работникам уплаченные ими проценты по кредиту (займу) на строительство (покупку) жилья, указанные расходы организации учитываются при исчислении единого налога в сумме, не превышающей 3 процентов суммы расходов на оплату труда в целом по организации.
При этом, отметили чиновники, на указанные суммы возмещения работникам затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются (письмо Минфина России от 05.05.2009 № 03-11-06/3/123).
Минфин России указал, что сумма полученного страхового возмещения должна учитываться налогоплательщиками, применяющими УСН и уплачивающими ЕНВД, при определении удельного веса доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках каждого из указанных налоговых режимов, в общем объеме доходов налогоплательщика в целях определения суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, уменьшающей сумму единого налога при УСН и сумму ЕНВД (письмо Минфина России от 04.05.2009 № 03-11-06/2/78).
Если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, то организация вправе продолжать применять УСН при условии соблюдения норм гл. 26.2 НК РФ (письмо Минфина России от 30.04.2009 № 03-11-06/3/115).
Обратите внимание: в ИАС "1С:Консалтинг. Стандарт" подробнее смотрите аналитику "Обособленное подразделение у организации, применяющей УСН" подраздела "Упрощенная система налогообложения" раздела "Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина".
В случае когда индивидуальный предприниматель, осуществлявший один вид предпринимательской деятельности и применявший УСН, был переведен на уплату ЕНВД, а затем в силу нормативных правовых актов перестал быть плательщиком ЕНВД, он вправе перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором перестал быть плательщиком ЕНВД, подав в налоговый орган соответствующее заявление (письмо Минфина России от 30.04.2009 № 03-11-09/157).
Обратите внимание: в письме Минфина России от 20.04.2009 № 03-11-09/144 разъяснено, что если индивидуальный предприниматель, осуществлявший один вид предпринимательской деятельности и переведенный на уплату ЕНВД, сменил вид предпринимательской деятельности и перестал быть плательщиком указанного налога, то он вправе перейти на УСН, подав соответствующее заявление в сроки, установленные п. 1 ст. 346.13 НК РФ , то есть в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на УСН.
Расходы, связанные с приобретением неисключительных прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и в том случае, если в дальнейшем эти права предполагается предоставить (сублицензировать) третьим лицам, при условии что данный способ использования программ для ЭВМ и баз данных указан в лицензионном договоре (письмо Минфина России от 28.04.2009 № 03-11-06/2/74).
До 1 января 2008 г. организации по основным средствам, приобретенным в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов, при переходе на общий режим налогообложения могли учитывать их остаточную стоимость на дату такого перехода по правилам бухгалтерского учета (письмо Минфина России от 22.04.2009 № 03-11-06/2/68).
Обратите внимание: о признании в расходах стоимости основных средств при переходе с УСН на общепринятую систему налогообложения в 2009 г. смотрите в ИАС "1С:Консалтинг. Стандарт" Шаг 2 справки "Особенности исчисления налоговой базы при переходе с УСН на ОРН" рубрики "Возврат на общий режим налогообложения" подраздела "Упрощенная система налогообложения" раздела "Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина".
С 1 января 2009 г. налогоплательщики, использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на всю сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял УСН и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Указанный порядок учета убытков, подчеркнули чиновники, применяется начиная с составления налоговой декларации за 2009 г. (письмо Минфина России от 28.04.2009 № 03-11-06/2/72).
Обратите внимание: аналогичная позиция приведена ФНС России в письме от 30.01.2009 № ШС-22-3/83@, которое размещено в справке "Уплата единого налога" рубрики "Единый налог" подраздела "Упрощенная система налогообложения" раздела "Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина" ИАС "1С:Консалтинг. Стандарт".
Организация, осуществляющая функции застройщика и генподрядчика при строительстве объектов за счет средств дольщиков, при определении налоговой базы должна учитывать доходы от оплаты услуг застройщика, а также экономию затрат на строительство за счет средств дольщиков по сравнению с их сметной стоимостью (письмо Минфина России от 28.04.2009 № 03-11-06/2/71).
ВАС РФ пришел к выводу, что величина предельного размера доходов по итогам девяти месяцев 2007 года, ограничивающая право перехода организации на УСН с 01.01.2008, не должна превышать 21 072 180 рублей (15 000 000 x 1,241 x 1,132). Тем самым судьи не согласились с утверждением налоговиков о том, что коэффициент-дефлятор на 2007 г. в размере 1,241 установлен с учетом коэффициента-дефлятора, действовавшего в 2006 году, в размере 1,132 (коэффициент-дефлятор на 2007 год в размере 1,096 x 1,132), поэтому величина предельного размера доходов по итогам девяти месяцев 2007 года, ограничивающая право перехода организаций на УСН с 01.01.2008, равна 18 615 000 рублей (15 000 000 x 1,241) (Определение ВАС РФ от 28.10.2008 № 12010/08 по делу № А44-42/2008).
На основании п. 4 ст. 346.11 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.
В Порядке ведения кассовых операций, утв. Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40, установлено, что все действия с наличными денежными средствами фиксируются в кассовой книге на основании приходных и расходных кассовых ордеров (платежных ведомостей, счетов).
Следовательно, организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы", обязана документально подтвердить свои расходы при работе с наличностью (письмо УФНС РФ по г. Москве от 20.01.2009 № 19-11/003082).
Минфин России в очередной раз заявил, что ООО, применяющие упрощенную систему налогообложения, согласно ГК РФ и Федеральному закону "Об обществах с ограниченной ответственностью" обязаны вести бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в общем порядке, установленном Федеральным законом "О бухгалтерском учете" (независимо от наличия в нем нормы об освобождении этих организаций от обязанности ведения бухгалтерского учета) и иными нормативными правовыми актами РФ (письмо Минфина РФ от 13.04.2009 № 07-05-08/156).
Обратите внимание: в ИАС "1С:Консалтинг. Стандарт" подробнее смотрите аналитики на тему:
- "Ведение бухгалтерского учета акционерным обществом на УСН";
- "Обязаны ли организации на УСН предоставлять бухгалтерскую отчетность?"
к справке "Деятельность при применении УСН" подраздела "Упрощенная система налогообложения" раздела "Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина".
