Если размер комиссионного вознаграждения банку за оказываемые им факторинговые услуги выражен в процентах, то такие расходы надо учитывать как расходы в виде процентов. Следовательно, по договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход надо учитывать на конец соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, применяющие метод начисления, определяют сумму расхода, выплачиваемую в виде процента, в соответствии с условиями договора. В аналитическом учете налогоплательщики должны отразить в составе расходов сумму процентов, подлежащую выплате на конец месяца (письмо Минфина России от 13.05.2009 № 03-07-11/136).
Обратите внимание: в ИАС "1С: Консалтинг. Стандарт" подробнее смотрите справку "Расходы в виде процентов по долговым обязательствам" подраздела "Налог на прибыль: внереализационные расходы" раздела "Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина".
Доходы, выраженные в иностранной валюте, нужно пересчитывать в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода. При этом чиновники ссылаются на п. 8 ст. 271 НК РФ, согласно которому обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше (письмо Минфина России от 07.05.2009 № 03-03-06/1/310).
Если предпринимательская деятельность налогоплательщика - управляющей организации, исходя из договорных обязательств, является посреднической деятельностью по закупке по поручению собственников помещений в многоквартирном доме коммунальных услуг, то доходом указанной организации является комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение (письмо Минфина России от 04.05.2009 № 03-11-06/2/77).
Чиновники напомнили, что нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль суммы вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров (письмо Минфина России от 22.05.2009 № 03-03-07/12).
В Минфине России подтвердили, что материальная выгода, полученная организацией-заемщиком от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. Ведь Налоговым кодексом РФ не установлен порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа (письмо Минфина России от 20.05.2009 № 03-03-06/1/334).
В отношении безвозмездно полученных имущественных прав, работ и услуг пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяется. Положение пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ применяется только в отношении доходов в виде имущества, а имущественные права в соответствии со статьей 38 НК РФ к имуществу не относятся. Таким образом, по мнению чиновников, если налогоплательщик одновременно получил несколько объектов гражданских прав, то налоговый учет нужно вести в отношении каждого полученного объекта (письмо Минфина России от 13.02.2009 № 03-03-06/1/69).
Обратите внимание: в ИАС "1С: Консалтинг. Стандарт" подробнее смотрите справку "Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы" рубрики "Методика определения и признания доходов" подраздела "Налог на прибыль: доходы" раздела "Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина".
Высший Арбитражный Суд РФ признал частично недействующей форму налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденную приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н. Форма декларации не действует в части показателей, отражаемых по строке 050 Листа 02, строке 290 и строке 360 Приложения № 3 к Листу 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в той мере, в какой указанная декларация препятствует налогоплательщикам при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать убыток по операции реализации третьему лицу доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью (решение ВАС РФ от 21.05.2009 № ВАС-3454/09).
Комментарий: в Минфине России считают, что до 1 января 2009 года нельзя было уменьшить доходы от реализации на сумму убытка от реализации имущественных прав. Поэтому в декларации по налогу на прибыль убыток от реализации имущественных прав, в том числе долей в уставном капитале организации, нужно было отражать по строке 290 Приложения № 3 к Листу 02, перенести в строку 360 Приложения № 3 к Листу 02 и в строку 050 Листа 02. Лишь с 1 января 2009 года, по мнению чиновников, при налогообложении прибыли можно учесть убытки, полученные организацией при реализации долей, паев. В связи с этим ФНС России разослала по инспекциям письмо, в соответствии с которым не нужно заполнять строку 290 Приложения № 3 к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по форме, утвержденной приказом Минфина России от 05.05.2008 № 54н, а убыток от реализации долей, паев не нужно включать в суммарный показатель убытков по операциям, отраженным по строке 360 Приложения № 3 к Листу 02 налоговой декларации (письмо ФНС России от 22.04.2009 № ШС-22-3/322).
Однако суд указал, что налогоплательщики вправе были учитывать убыток по операциям реализации имущественных прав, в том числе долей в уставном капитале хозяйственного общества, и до 1 января 2009 года (ст. 268 НК РФ). Следовательно, включение в форму декларации убытков от реализации имущественных прав в качестве показателя, увеличивающего налоговую базу по налогу на прибыль, не соответствует положениям главы 25 НК РФ.
Расходы в виде платы за присоединение энергопринимающих устройств (энергетических установок) к электрическим сетям можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Если указанные расходы в соответствии с применяемой налогоплательщиком учетной политикой относятся к косвенным расходам, то их можно включить в состав расходов в текущем отчетном (налоговом) периоде. Чиновники пояснили, что в таком же порядке учитываются расходы в виде платы за подключение к системам коммунальной инфраструктуры (письмо Минфина России от 25.05.2009 № 03-03-06/1/342).
Обратите внимание: в письме Минфина России от 12.02.2009 № 03-03-06/1/59 уточняется, что расходы в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств налогоплательщика к электрическим сетям можно учесть при исчислении налога на прибыль, если эта плата взимается в порядке, установленном Федеральным законом от 26.03.2003 № 35-ФЗ "Об электроэнергетике".
В Минфине России считают, что долговое обязательство, в отношении которого заключено дополнительное соглашение об изменении процентной ставки, для целей расчета среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях, следует рассматривать как новое долговое обязательство. Поэтому такое долговое обязательство учитывается при расчете среднего уровня процентов за период, в котором произошло изменение процентной ставки (письмо Минфина России от 18.05.2009 № 03-03-06/1/330).
Ситуация: по договору купли-продажи, заключенному в иностранной валюте, организация-покупатель сделала 100% предоплату по курсу доллара, действовавшему в день предоплаты (23,5483 рубля). Товар был оприходован в период, когда официальный курс доллара увеличился (27,8077 рублей).
По мнению Минфина, если оплата осуществляется в иностранной валюте, то при полной или частичной предоплате по оплаченной стоимости товара возникают доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы. Чиновники объяснили это тем, что в соответствии с п. 8 ст. 271 и п.10 ст. 272 НК РФ обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, а также имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом (от 20.05.2009 № 03-03-06/1/333).
К такому же выводу чиновники пришли в письме Минфина России от 08.05.2009 № 03-03-06/1/315.
Минфин признал, что расходы на проезд командированного работника на такси до (от) аэропорта (ж/д вокзала) можно учесть в прочих расходах при налогообложении прибыли только при условии их документального подтверждения и экономической обоснованности. При этом обязанность проверки экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов возложена на налоговые органы (письмо Минфина России от 22.05.2009 № 03-03-06/1/339).
Ситуация: Организация, применяющая метод начисления, предоставляет покупателям премии по результатам выполнения условий договоров. В январе 2009 г. был подписан акт о предоставлении премии за объем продукции, выбранной в декабре 2008 г. Вправе ли организация включить в расходы при исчислении налога на прибыль суммы указанных премий в декабре 2008 г.?
Минфин пояснил, что согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (письмо Минфина России от 22.05.2009 № 03-03-06/1/340).
Ситуация: уведомление о переходе с 1 октября 2008 года на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли отправлено организацией в ИФНС по почте 17.12.2008, что позволяло налогоплательщику исчислить в указанном порядке авансовый платеж по сроку уплаты 28.12.2008. Решение об изменении порядка исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль отражено в учетной политике организации на 2008 и 2009 годы.
ФНС России считает, что так как налоговый орган уведомлен налогоплательщиком о принятом им решении о переходе с 1 октября 2008 года на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли и в уведомлении изложена просьба о снятии в карточках "РСБ" начисления ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2009 года, а порядок уплаты налога отражен в учетной политике организации на 2009 год, то это является достаточным основанием для исчисления в 2009 году ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли (письмо ФНС России от 17.04.2009 № 3-2-10/9).
Финансовое ведомство считает, что расходы в виде выплаты выходного пособия, предусмотренные трудовым договором, могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, независимо от оснований расторжения трудового договора. В связи с тем, что выплата выходного пособия, предусмотренная трудовым договором, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, данная выплата подлежит налогообложению ЕСН (письмо Минфина России от 06.05.2009 № 03-03-06/1/303).
Чиновники пояснили, что если организация с 1 января 2009 г. решила применять линейный метод или новый нелинейный метод начисления амортизации, остаточная стоимость объекта основных средств будет определяться как разница между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации, в соответствии с абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ (письмо Минфина России от 06.05.2009 № 03-03-06/1/297).
Минфин России полагает, что страховые взносы по договорам страхования ответственности по государственным и муниципальным контрактам могут учитываться в расходах на основании пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ (письмо Минфина России от 08.05.2009 № 03-03-06/1/314).
Комментарий: в данном случае чиновники исходили из того, что в соответствии с п. 4 ст. 29 Федерального закона от 21.07.2005 № 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд", если заказчиком, уполномоченным органом было установлено требование обеспечения исполнения государственного или муниципального контракта, государственный или муниципальный контракт заключается только после предоставления участником конкурса, с которым заключается контракт, безотзывной банковской гарантии, страхования ответственности по контракту или передачи заказчику в залог денежных средств, в том числе в форме вклада (депозита), в размере обеспечения исполнения контракта, указанном в конкурсной документации.
Чиновники подтвердили, что при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения налогоплательщик вправе учесть в составе расходов начисленные, но не оплаченные проценты по долговым обязательствам (письмо Минфина России от 14.05.2009 № 03-11-06/2/86).
Убытки, полученные заказчиком-застройщиком в виде превышения затрат на строительство над договорной стоимостью, не учитываются в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 20.04.2009 № 03-03-06/1/263).
По мнению чиновников, доход организации-акционера, полученный в связи с распределением имущества ликвидируемой организации и превышающий фактически оплаченную организацией-акционером стоимость акций, не признается дивидендом, и, следовательно, к такому доходу следует применять налоговую ставку в размере 20 процентов (письмо Минфина России от 07.05.2009 № 03-03-06/1/307).
Ситуация: организация зарегистрирована в декабре 2008 г.
Чиновники пояснили, что в отношении налоговой базы по налогу на прибыль, сформированной за период с декабря 2008 г. по 31 марта 2009 г., будет применяться ставка 20 процентов (письмо Минфина России от 12.05.2009 № 03-03-06/1/319).
Суммы материальной помощи к отпуску не включаются в расходы по налогу на прибыль на основании п. 23 ст. 270 НК РФ и в связи с этим не облагаются ЕСН в силу п. 3 ст. 236 НК РФ (письмо Минфина России от 07.05.2009 № 03-03-06/1/309).
Обратите внимание: в ИАС "1С:Консалтинг. Стандарт" подробнее смотрите:
- аналитику "Материальная помощь к отпуску" к справке "Выдача материальной помощи" рубрики "Предоставление материальной помощи" подраздела "Гарантии и компенсации" раздела "Кадры и оплата труда";
- справку "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" подраздела "Налог на прибыль: расходы" раздела "Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина".
Ситуация: сумма премии руководителя организации рассчитывается по итогам работы за финансовый год (01.10.2007 - 30.09.2008). До подведения итогов выплачены две части премии авансом, а в декабре - разница между выплаченными частями и общей суммой. В каком периоде организация может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль: в месяцах выплат частей премии или единовременно в месяце ее окончательного расчета?
Минфин России ответил, что расходы на выплату премии признаются для целей налогообложения прибыли единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором она начислена по итогам работы за финансовый год (письмо Минфина России от 06.05.2009 № 03-03-06/1/300).
При использовании метода начисления расходы в виде сумм ЕСН учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они начислены (письмо Минфина России от 11.02.2009 № 03-03-06/1/48).
ФНС России разъяснила, что если налогоплательщик в 2008 году уменьшал размер налоговой базы на суммы амортизационной премии в связи с приобретением в 2008 году основных средств (их реконструкцией, модернизацией и т.п.), то в случае их реализации до 01.01.2009 у него не возникает обязанности восстановления этих сумм и их включения в налоговую базу по налогу на прибыль.
В случаях реализации после 01.01.2009 объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2008, обязанности по восстановлению сумм амортизационной премии у налогоплательщиков не возникает. Указанный порядок распространяется в том числе и на случаи реализации основных средств, по которым произведены капитальные вложения после 01.01.2008 с применением механизма амортизационной премии (письмо ФНС России от 27.03.2009 № ШС-22-3/232@).
Обратите внимание: Минфин России пояснил, что восстановлению подлежит сумма амортизационной премии по амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию с 1 января 2008 г., в случае его реализации начиная с 1 января 2009 г. независимо от того, самортизировано или нет такое имущество к моменту его реализации (письмо Минфина России от 06.05.2009 № 03-03-06/2/94).
В ИАС "1С:Консалтинг. Стандарт" подробнее смотрите справку "Амортизационная премия" рубрики "Суммы начисленной амортизации" подраздела "Налог на прибыль: расходы, связанные с производством и реализацией" раздела "Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина".
Расходы в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств (энергетических установок) к электрическим сетям непосредственно не связаны с приобретением или сооружением, а также доведением данных основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования. Следовательно, такие расходы учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 08.05.2009 № 03-03-06/1/316).
По мнению Минфина России, налогоплательщик имеет право учесть расходы в виде сумм амортизации произведенных капитальных вложений в арендованное имущество при наличии актов приема-сдачи выполненных работ по арендуемому имуществу (помещениям) и при условии введения указанных помещений в эксплуатацию (письмо Минфина России от 08.05.2009 № 03-03-06/2/101).
Чиновники обратили внимание на то, что рыночная стоимость объекта основных средств, дополнительно внесенного в уставный капитал общества, рассчитанная на основании заключения независимого оценщика, не может быть применена для расчета налога на прибыль. Для исчисления налога на прибыль должна быть использована стоимость (остаточная стоимость), рассчитанная в соответствии с абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ (письмо Минфина России от 07.05.2009 № 03-03-06/1/304).
Напоминаем: на основании пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ стоимость имущества, полученного в качестве взноса в уставный капитал организации, определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.
Ситуация: организация арендует под офис нежилые помещения. По договору аренды организация не несет расходов по водоснабжению.
В таком случае, считают налоговые органы, затраты организации на приобретение питьевой воды и аренду кулера могут быть включены в состав расходов на основании ст. 264 НК РФ.
Однако если в ходе налоговой проверки будет установлено, что фактически организация пользуется системой водоснабжения организации-арендодателя и расходы на водопотребление включены в размер арендной платы, то при отсутствии справки Госсанэпиднадзора о несоответствии водопроводной воды, поступающей организации-арендодателю, требованиям СанПиН 2.1.4.1074-01 и опасности ее использования в качестве питьевой воды затраты на приобретение природной питьевой воды и аренду кулеров могут быть признаны экономически неоправданными (письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.01.2009 № 19-12/007411).
Обратите внимание: в ИАС "1С:Консалтинг. Стандарт" подробнее смотрите аналитику на тему "Расходы на приобретение питьевой воды" к справке "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией" подраздела "Налог на прибыль: расходы, связанные с производством и реализацией" раздела "Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина".
Расходы на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) по перечню, установленному Правительством РФ, осуществленные начиная с 2009 г., признаются в целях налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены, в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5 (письмо Минфина России от 07.05.2009 № 03-03-06/1/305).
Напоминаем: Перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы на которые учитываются при налогообложении прибыли, утвержден Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988.
При досрочном прекращении использования результатов НИОКР в производстве и (или) при реализации товаров (работ, услуг) оставшаяся сумма расходов на НИОКР учитывается в целях налогообложения прибыли равными частями до истечения установленного Налоговым кодексом РФ срока (года) (письмо Минфина России от 05.05.2009 № 03-03-06/1/295).
В целях налогообложения прибыли комитент должен учитывать в составе доходов сумму выручки, перечисленную комиссионером с учетом комиссионного вознаграждения, даже при условии, что указанное вознаграждение удержано комиссионером самостоятельно.
Если комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером из денежных средств, причитающихся комитенту, то данную сумму комитент вправе учитывать в составе расходов на дату утверждения отчета комиссионера, в котором указываются суммы выручки, полученной от покупателей, и комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру.
Если в отчете комиссионера не будут отражены дата и сумма удержанного комиссионного вознаграждения, то у сторон договора комиссии возникнет необходимость формирования отдельного акта сверки взаиморасчетов, и в этом случае датой признания расхода в виде комиссионного вознаграждения у комитента будет являться дата подписания данного акта (письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.02.2009 № 20-14/009034@).
В случае установления нотариусом повышенного тарифа за оформление нотариальных действий сумму превышения над законодательно установленным тарифом на основании п. 39 ст. 270 НК РФ организация не вправе включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль (письмо УФНС РФ по г. Москве от 26.01.2009 № 19-12/005242).
По мнению Минфина России, расходы, связанные с переводом земельного участка из категории земли сельскохозяйственного назначения в другую категорию (например, госпошлина, плата за землеустроительные работы, услуги риелторов по сопровождению процедуры перевода), могут учитываться в прочих расходах, связанных с производством и (или) реализацией, при условии соответствия таких расходов критериям, установленным ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 23.04.2009 № 03-03-06/1/274).
Организация при безвозмездной передаче амортизируемого имущества не получает экономической выгоды, в связи с чем в соответствии со ст. 41 НК РФ у нее не возникает доход, учитываемый для целей налогообложения прибыли.
При этом, расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации), а также расходы, возникшие в связи с передачей имущества, на основании п. 16 ст. 270 НК РФ не учитываются в составе расходов при формировании налоговой базы (письмо УФНС РФ по г. Москве от 15.01.2009 № 19-12/001789).
Чиновники считают, что долговые обязательства, полученные от юридических и физических лиц, не признаются долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях (письмо Минфина России от 21.04.2009 № 03-03-06/1/268).
Обратите внимание: аналогичное разъяснение изложено в письме Минфина России от 03.10.2008 № 03-11-04/2/152, которое размещено в справке "Расходы в виде процентов по долговым обязательствам" подраздела "Налог на прибыль: внереализационные расходы" раздела "Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина" ИАС "1С:Консалтинг. Стандарт".
Ситуация: российская организация получает от другой российской организации заем, задолженность по которому признается в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ контролируемой задолженностью.
Минфин России пояснил, что процентный доход, выплачиваемый по договору займа, учитывается российской организацией - заимодателем в составе внереализационных доходов. Организация-заемщик вправе относить на расходы начисленные по займу проценты в порядке, предусмотренном ст. 269 НК РФ. Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными на основании порядка, установленного п. 2 ст. 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам и не учитывается российской организацией - заемщиком в составе расходов. При этом, отметили чиновники, налогообложение у источника доходов, выплачиваемых российским организациям в виде процентов по долговым обязательствам, оформленным договором займа с российскими организациями, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 06.05.2009 № 03-03-06/2/92).
Налоговые органы пояснили, что при расчете предельной величины расходов в виде процентов необходимо применять ставку рефинансирования Банка России в размере, действовавшем на момент признания указанных расходов. То есть организации, для которых отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев, учитывают расходы в виде процентов в следующем порядке:
- расходы, понесенные в I квартале, признаются 31 марта, в расчетах используется ставка рефинансирования, действовавшая на 31 марта;
- расходы II квартала учитываются 30 июня, применяется ставка рефинансирования на 30 июня, суммы признанных в I квартале расходов не корректируются и т.д.
Общая величина расходов в виде процентов, которые учитываются в целях налогообложения прибыли по итогам налогового периода (календарного года), рассчитывается путем суммирования расходов каждого отчетного периода календарного года (письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.01.2009 № 19-12/004964).
По мнению финансового ведомства, положительная разница между денежными средствами, подлежащими возврату векселедержателю, и денежными средствами, полученными от векселедержателя, признается расходом векселедателя с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ.
Отрицательная разница признается доходом векселедателя, учитываемым для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина РФ от 10.04.2009 № 03-03-06/2/78).
Отзыв у банка лицензии не является актом государственного органа, на основании которого возможно отнесение на убытки в целях налогообложения прибыли денежных средств на расчетном счете, открытом в таком банке.
Указанные денежные средства могут быть отнесены к безнадежной задолженности только после принятия арбитражным судом решения о ликвидации банка. При этом ликвидация банка считается завершенной после внесения записи об этом в Единый государственный реестр юридических лиц (письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.02.2009 № 16-15/008610).
Ситуация: ЗАО имеет долговые обязательства перед своим акционером (организацией - нерезидентом РФ, имеющей долю в уставном капитале ЗАО более 50%). Долг выражен в векселе, который был ранее выкуплен акционером у третьих лиц. Далее акционер планирует погашение векселя путем прощения долга ЗАО.
Минфин России считает, что, так как в рассматриваемом случае передачи имущества или денежных средств от материнской компании к дочерней (и наоборот) не было, то положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяются (письмо Минфина России от 16.04.2009 № 03-03-06/1/249).
Минфин России обратил внимание на то, что у российской организации, осуществляющей передачу в уставный капитал иностранной организации ценных бумаг, рыночная стоимость которых превышает их номинальную стоимость, не возникает прибыли (убытка) для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 07.05.2009 № 03-03-06/1/308).
Российская организация, оплачивающая иностранным организациям стоимость перевозки грузов в международном сообщении, признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ.
При этом чиновники отметили следующее:
- если иностранная организация оказывает услуги российской организации исключительно вне территории РФ, доходы, полученные иностранной организацией в связи с оказанием таких услуг, не являются доходами от источников в РФ и не подлежат обложению налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ;
- если иностранная организация оказывает услуги на территории РФ и осуществляет такую деятельность на постоянной основе, то такая деятельность иностранной организации может привести к образованию ее постоянного представительства для целей налогообложения в РФ. В этом случае иностранная организация будет являться самостоятельным плательщиком налога на прибыль в РФ.
В случае если перевозчиками грузов российской организации являются также российские организации, у российской организации - покупателя услуги по перевозке не возникает обязанностей налогового агента в целях гл. 25 НК РФ (письмо Минфина России от 06.05.2009 № 03-03-06/1/302).
В целях налогообложения прибыли налогоплательщик учитывает расходы в виде комиссионного вознаграждения, уплаченного банку за перечисление заработной платы на лицевые счета работников, открытые в системе банковских карт (письмо Минфина России от 20.04.2009 № 03-03-06/2/88).
Если доплата отдельным сотрудникам до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности не предусмотрена трудовыми договорами, то суммы данной доплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и не являются объектом обложения ЕСН на основании п. 1 ст. 236 НК РФ (письмо Минфина России от 28.04.2009 № 03-03-06/4/34).
Переданные учредителем общества основные средства принимаются к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества по рыночной стоимости. Начисление амортизации по данному амортизируемому имуществу осуществляется в соответствии с положениями НК РФ (письмо Минфина России от 28.04.2009 № 03-03-06/1/283).
По мнению Минфина России, если лизингополучатель в соответствии с договором лизинга уплачивает лизинговые платежи за пользование предметом лизинга, не введенным им в эксплуатацию, обстоятельств, ограничивающих право лизингодателя амортизировать этот предмет лизинга в налоговом учете, не имеется. В этом случае должен рассматриваться вопрос об экономической обоснованности расходов лизингополучателя по уплате лизинговых платежей.
Таким образом, указали чиновники, если договором лизинга предусмотрено, что обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента передачи ему предмета лизинга, амортизация начисляется лизингодателем с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором предмет лизинга был передан лизингополучателю.
Если такого условия договором лизинга не предусмотрено, лизингодатель начисляет амортизацию по предмету лизинга с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором предмет лизинга был введен лизингополучателем в эксплуатацию (письмо Минфина России от 27.04.2009 № 03-03-06/1/281).
Ситуация: организация в соответствии с заключенными договорами складского хранения оказывает клиентам услуги по хранению автомобилей в складских помещениях организации. В договорах установлена обязанность организации по страхованию деятельности по оказанию клиентам услуг хранения автомобилей.
Чиновники указали, что расходы в виде страховых взносов по договорам страхования такой деятельности организации не могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли. В качестве обоснования приведено следующее:
- страхование деятельности организации, связанной с оказанием клиентам услуг по хранению автомобилей, является условием осуществления организацией своей деятельности в силу договоров, заключенных между организацией и клиентами, а не в силу законодательства РФ;
- страхование такой деятельности не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 28.04.2009 № 03-03-06/1/285).
Ситуация: организация приобрела право требования денежных средств по кредитному договору. Исчисленные проценты должником не оплачены.
Минфин России пояснил, что доход в виде процентов по кредитному договору признается полученным и включается в состав внереализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода либо на дату прекращения действия договора в зависимости от того, что произошло раньше, и независимо от фактической уплаты таких процентов заемщиком (письмо Минфина России от 28.04.2009 № 03-03-06/1/286).
Ситуация: ООО осуществлен выпуск неконвертируемых процентных документарных облигаций на предъявителя, который был размещен среди различных компаний. Других долговых обязательств в этом периоде выпущено не было. В учетной политике ООО предусмотрен метод учета расходов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях, и закреплено, что под долговым обязательством понимается одна облигация.
Чиновники считают, что для определения того, являются ли долговые обязательства выданными на сопоставимых условиях, с долговыми обязательствами, выданными в том же квартале, необходимо сравнивать весь выпуск облигаций, а не одну облигацию с одной облигацией из одного выпуска (письмо Минфина России от 28.04.2009 № 03-03-06/1/284).
К доходам в виде дивидендов, выплачиваемых организацией в 2008 г., применяется ставка налога на прибыль, действующая на момент перечисления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика, вне зависимости от даты распределения дивидендов.
Таким образом, подытожило финансовое ведомство, при наличии оснований, определенных п. 3 ст. 284 НК РФ, в отношении дивидендов, выплачиваемых в 2008 г. и распределенных до 1 января 2008 г., может применяться налоговая ставка в размере 0 процентов в порядке, установленном ст. 284 НК РФ (письмо Минфина России от 28.04.2009 № 03-03-06/1/287).
Ситуация: иностранная организация осуществляет посреднические услуги в виде приобретения авиабилетов для российской организации.
По мнению чиновников, в данном случае деятельность иностранной компании, осуществляющей данные услуги, не приводит к образованию постоянного представительства. Следовательно, руководствуясь п. 2 ст. 309 НК РФ, доходы, полученные иностранной организацией от продажи авиабилетов российской компании, не облагаются налогом у источника выплаты (письмо Минфина России от 27.04.2009 № 03-08-05).
Документы, подтверждающие объем понесенного убытка, организация должна хранить в течение всего срока, когда она уменьшает на этот убыток налоговую базу текущего налогового периода (п. 4 ст. 283 НК РФ).
Чиновники отметили, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает прекращения указанной обязанности по хранению документов после проведения налоговой проверки. Списание убытков возможно только при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат (письмо Минфина России от 23.04.2009 № 03-03-06/1/276).
Налоговые органы пояснили, что сумма премии (скидки) включается в состав внереализационных расходов у организации-поставщика (продавца), если:
- условиями договора, заключенного между продавцом и покупателем, предусмотрена выплата премии (предоставление скидки) покупателю вследствие выполнения им определенных условий договора без изменения цены товара;
- выплаченное покупателю поставщиком (продавцом) вознаграждение в виде премии (скидки) связано с выполнением покупателем определенных (конкретных) условий договора купли-продажи.
При этом датой признания расходов в виде премии (скидки) для целей налогообложения прибыли является дата предъявления документов, которые служат основанием для подтверждения таких расходов (письмо УФНС РФ по г. Москве от 02.02.2009 № 16-15/007925.1).
ФНС России пояснила порядок применения амортизационной премии в отношении имущества, приобретенного по договору лизинга:
- если лизингодатель по условиям договора лизинга учитывает на балансе предмет лизинга, то он имеет право на использование механизма амортизационной премии в порядке, установленном п. 9 ст. 258 НК РФ, поскольку стоимость предмета лизинга учитывается у него в составе амортизируемого имущества;
- если предмет лизинга по условиям договора лизинга передается на баланс лизингополучателя, то у лизингодателя основания для применения амортизационной премии в отношении данного объекта отсутствуют, поскольку в соответствии с п. 10 ст. 258 НК РФ данный объект в целях исчисления налога на прибыль учитывается в составе амортизируемого имущества у лизингополучателя.
Что касается лизингополучателя, у которого по условиям договора лизинга учитывается на балансе предмет лизинга, то в этом случае лизинговые платежи за пользование предметом лизинга в части, превышающей выкупную стоимость, к затратам на приобретение основных средств не относятся. В этой связи у лизингополучателя оснований для применения амортизационной премии в отношении предмета лизинга не имеется (письмо ФНС России от 08.04.2009 № ШС-22-3/267).
Обратите внимание: в ИАС "1С:Консалтинг. Стандарт" подробнее смотрите аналитику на тему "Применение амортизационной премии лизингодателем" к справке "Амортизационная премия" рубрики "Суммы начисленной амортизации" подраздела "Налог на прибыль: расходы, связанные с производством и реализацией" раздела "Налоги. Сборы. Платежи. Пошлина".
Убыток от реализации в 2008 г. легкового автомобиля учитывается для целей налогообложения прибыли в составе расходов равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между сроком полезного использования, скорректированным на коэффициент 0,5, и фактическим сроком эксплуатации автомобиля до даты его реализации (письмо Минфина России от 20.04.2009 № 03-03-06/1/262).
Ситуация: организация заключила договор добровольного личного страхования работников сроком на один год. До истечения срока действия договора организация заключила дополнительное соглашение о продлении срока действия договора еще на один год.
Чиновники указали, что страховой взнос по дополнительному соглашению, заключенному в целях продления срока действия договора, должен учитываться равномерно в течение следующего года, на который продлевается срок действия договора (письмо Минфина России от 21.04.2009 № 03-03-06/1/267).
Ситуация: организацией размещены облигации с "плавающей" процентной ставкой.
Минфин России пояснил, что предельную величину процентов, признаваемых расходом, организации необходимо определять исходя из процентной ставки по облигациям, действующей в определенный условиями эмиссии период времени (письмо Минфина России от 21.04.2009 № 03-03-06/1/266).
ФНС России заявила, что распределение имущества ликвидируемого общества, оставшегося после завершения расчетов с кредиторами, нельзя рассматривать как распределение прибыли общества, что согласно установленному ст. 43 НК РФ определению дивидендов не позволяет в целях налогообложения рассматривать получаемое участниками ликвидируемого общества имущества (в том числе денег) в режиме дивидендов.
В результате доход организации-акционера, полученный в связи с распределением имущества ликвидируемой организации, в части, превышающей взнос этого акционера в уставный капитал организации (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ), по мнению ФНС России, подлежит налогообложению налогом на прибыль по общеустановленной ставке (в общем случае - 24%, после 01.01.2009 - 20%) (письмо ФНС России от 13.04.2009 № 3-2-06/39).
